原標(biāo)題：新個(gè)稅專項(xiàng)扣除細(xì)則來了 每年最高扣除15.44萬

　　征求意見結(jié)束1個(gè)多月后，《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》終于來了。

　　12月22日，《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》發(fā)布，根據(jù)《辦法》內(nèi)容，個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除主要包含5大項(xiàng)：子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或住房租金、贍養(yǎng)老人?？鄢k法自2019年1月1日起實(shí)施。

　　和此前的征求意見稿相比，大病醫(yī)療及住房租金兩項(xiàng)扣除標(biāo)準(zhǔn)有所提高：

大病醫(yī)療：

　　扣除限額由6w提升至8w

住房租金：

　　直轄市、省會(huì)(首府)城市、計(jì)劃單列市及國務(wù)院確定的其他城市的由1200/月提升至1500/月

　　市轄區(qū)戶籍人口超過100萬的城市的由1000元/月提升至1100元/月

　　同時(shí)，國務(wù)院總理李克強(qiáng)日前簽署國務(wù)院令，公布修訂后的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》。

　　修改的主要內(nèi)容包括：

　　加大對(duì)符合居民個(gè)人標(biāo)準(zhǔn)的境外人士稅收優(yōu)惠力度，以更好吸引境外人才;

　　為支持鼓勵(lì)自主創(chuàng)業(yè)，對(duì)個(gè)體工商戶等經(jīng)營主體在計(jì)算經(jīng)營所得時(shí)給予家庭生計(jì)必要支出減除;

　　明確個(gè)人繳付符合國家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，購買符合國家規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的支出，以及國務(wù)院規(guī)定的其他項(xiàng)目可以依法扣除;

　　優(yōu)化與專項(xiàng)附加扣除政策相關(guān)的納稅服務(wù)，明確工資、薪金所得可以由扣繳義務(wù)人在扣繳稅款時(shí)減除專項(xiàng)附加扣除，其他綜合所得在匯算清繳時(shí)減除專項(xiàng)附加扣除，納稅人可以委托扣繳義務(wù)人或者其他單位和個(gè)人辦理匯算清繳。

　　修訂后的個(gè)人所得稅法實(shí)施條例自2019年1月1日起與新個(gè)人所得稅法同步施行。

　　此外，12月19日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于全面實(shí)施新個(gè)人所得稅法若干征管銜接問題的公告》，公布了全面實(shí)施新個(gè)人所得稅法后個(gè)稅的扣繳計(jì)算方法，自2019年1月1日起實(shí)施。

5項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除 兩項(xiàng)目額度有所提升

　　根據(jù)新修訂的個(gè)稅法，從2019年1月1日起，計(jì)算個(gè)稅應(yīng)納稅所得額，在5000元基本減除費(fèi)用扣除和“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除外，還可享受子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或住房租金，以及贍養(yǎng)老人等專項(xiàng)附加扣除。

　　從今日發(fā)布的《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》來看，和此前的征求意見稿相比，大病醫(yī)療及住房租金兩項(xiàng)扣除標(biāo)準(zhǔn)有所提高：

大病醫(yī)療：

　　扣除限額由6w提升至8w

住房租金：

　　直轄市、省會(huì)(首府)城市、計(jì)劃單列市及國務(wù)院確定的其他城市的由1200/月提升至1500/月

　　市轄區(qū)戶籍人口超過100萬的城市的由1000元/月提升至1100元/月

　　具體扣除標(biāo)準(zhǔn)如下：

　　時(shí)報(bào)君粗略計(jì)算，按此標(biāo)準(zhǔn)，每年最高可扣除達(dá)到15.44萬元(2子女一年24000元，成人繼續(xù)教育8400元，大病醫(yī)療80000元，租房18000元，贍養(yǎng)老人24000元)。

　　以每年最高扣除標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，除去三險(xiǎn)一金等其他扣除項(xiàng)后，年收入20萬元可少繳稅11480元，年收入若超過110萬元者，每年可少繳稅超6萬元。

居民個(gè)人實(shí)施預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅 稅款多退少補(bǔ)

　　根據(jù)國家稅務(wù)總局公告，自2019年1月1題全面實(shí)施新個(gè)人所得稅法后，居民個(gè)人的工資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，將按照預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅，年度預(yù)扣預(yù)繳納稅額與年度應(yīng)納稅額不一致的，由居民個(gè)人于次年3月1日-6月30日向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補(bǔ)。對(duì)于非居民則按月或者次代扣代繳個(gè)人所得稅。

1、居民個(gè)人預(yù)扣預(yù)繳方法

1

工資、薪金所得

　　按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款，并按月辦理全員全額扣繳申報(bào)。

　　計(jì)算公式：

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=(×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額

=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除

　　其中：累計(jì)減除費(fèi)用，按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計(jì)算。

個(gè)人所得稅預(yù)扣率（適用居民個(gè)人工資、薪金所得）

2

勞務(wù)報(bào)酬所得

　　按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。

　　計(jì)算公式：

預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額

勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)

預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額

=勞務(wù)報(bào)酬所得-減除費(fèi)用

　　其中，每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用按八百元計(jì)算;每次收入四千元以上的，減除費(fèi)用按百分之二十計(jì)算。

個(gè)人所得稅預(yù)扣率（適用居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得）

3

稿酬所得

　　按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。

　　計(jì)算公式：

預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額

應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=×20%

預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額

=稿酬所得-減除費(fèi)用

　　其中，稿酬所得的收入額減按70%計(jì)算，每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用按八百元計(jì)算;每次收入四千元以上的，減除費(fèi)用按百分之二十計(jì)算。

4

　　特許權(quán)使用費(fèi)所得

　　按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。

　　計(jì)算公式：

預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額

應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=×20%

預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額

=特許權(quán)使用費(fèi)所得-減除費(fèi)用

　　其中，每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用按八百元計(jì)算;每次收入四千元以上的，減除費(fèi)用按百分之二十計(jì)算。

　　2

　　非居民個(gè)人的扣繳方法

　　非居民個(gè)人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額;勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。其中，勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算。

　　上述四項(xiàng)所得的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)

個(gè)人所得稅稅率表（適用非居民個(gè)人工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得）

11問11答

1、什么時(shí)候開始實(shí)施

　　明年(2019年)1月1日開始。

2、普通工薪族個(gè)稅怎么扣？

　　按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款，并按月辦理全額扣繳申報(bào)

　　計(jì)算公式：

　　本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=(累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額

　　累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除

　　其中：累計(jì)減除費(fèi)用，按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計(jì)算。

　　看不懂?沒關(guān)系，時(shí)報(bào)君來解釋：

　　根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》，免稅收入指的是：

減免稅是的是：

　　所以以上兩項(xiàng)對(duì)于大部分普通工薪階層來說都是用不上的，那么計(jì)算公式可以簡(jiǎn)化為：

　　本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=(累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)) -累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額

　　累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除

　　其中：累計(jì)減除費(fèi)用，按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計(jì)算。

　　因此，最終計(jì)算公式可以簡(jiǎn)化為：

　　當(dāng)月應(yīng)繳稅額=[(累計(jì)收入-5000*n月-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)其他扣除)*預(yù)扣率-速算扣除數(shù)]-累計(jì)已預(yù)繳稅額

　　假設(shè)小明每月月薪為固定的30000元，沒有其他收入，專項(xiàng)扣除及其他扣除(三險(xiǎn)一金、企業(yè)年金等)為5000/月，專項(xiàng)附加扣除為4900/月。

　　那么在1月，小明的累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=30000-5000-5000-4900=15100元

　　1月小明應(yīng)該預(yù)繳個(gè)稅=(15100*3%-0)-0=453元

　　2月，小明的累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=(30000+30000)-(5000*2)-(5000+5000)-(4900+4900)=30200元

　　2月小明應(yīng)該預(yù)繳個(gè)稅=(30200*3%-0)-453=453元

　　3月，小明的累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=(30000+30000+30000)-(5000*3)-(5000+5000+5000)-(4900+4900+4900)=45300元

　　3月小明應(yīng)該預(yù)繳個(gè)稅=(45300*10%-2520)-(453+453)=1104元

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　　以此類推。

　　由于按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算并預(yù)繳當(dāng)月稅款，這使得固定月薪超過8000元/月(已扣除各類專項(xiàng)扣除項(xiàng))時(shí)在每個(gè)月所繳稅款會(huì)有所不同，但固定年薪(扣除項(xiàng)目不變)每年所繳稅款相同。時(shí)報(bào)君按照每月除掉專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加項(xiàng)目扣除等后月薪分別為8000元、12000元、30000元、40000元、60000元、85000元計(jì)算每月及全年所需繳納稅款，如下：

單位：元 注：此計(jì)算未包含年終獎(jiǎng)等

3、年終獎(jiǎng)扣稅怎么計(jì)算？

　　這要分幾種情況：

①2018年12月31日之前發(fā)放且在此之前當(dāng)年（2018年）沒有使用過全年一次性獎(jiǎng)金優(yōu)惠政策。

　　全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月后的商數(shù)，通過以下月度稅率表查找適用稅率和速算扣除數(shù)。對(duì)于在取得年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，個(gè)人工資收入低于5000元的，可以先從全年一次性獎(jiǎng)金中減去“當(dāng)月工資收入低于5000元的差額”，就其余額按上述辦法查找適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算稅款。

②2018年12月31日之前發(fā)放但在此之前當(dāng)年（2018年）已經(jīng)使用過全年一次性獎(jiǎng)金優(yōu)惠政策。

　　不再適用全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資薪金，合并計(jì)算個(gè)人所得稅。

③2018年12月31日以后發(fā)放。

　　待稅務(wù)總局進(jìn)一步明確。

4、如果每月預(yù)繳個(gè)稅累計(jì)相加和年終應(yīng)繳總個(gè)稅不同怎么辦？

　　由個(gè)人于次年3月1日至6月30日向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補(bǔ)。

5、大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣款也是每月計(jì)算嗎？

　　不是，大病醫(yī)療專項(xiàng)附加款由納稅人辦理年度匯算清繳時(shí)，在80000元限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

6、我在A地工作，租房，配偶在B地工作，有首套房貸款，我們兩人可以分別享受住房租金和住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除嗎？

　　不可以，只能其中一人申報(bào)扣除。

7、我有一個(gè)2歲的小孩正在讀早教班，可以申報(bào)子女教育專項(xiàng)附加扣除嗎？

　　不可以，根據(jù)專項(xiàng)附加扣除辦法，學(xué)前教育指的是3歲—小學(xué)入學(xué)前階段。

8、我和配偶在婚前各自貸款購買首套住房，可以各自按照1000元/月額度申報(bào)專項(xiàng)附加扣除嗎？

　　不可以，按照《辦法》，可以選擇一套住房由購買方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除，也可以由夫妻雙方對(duì)各自購買的住房分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)50%扣除。

9、我的首套住房貸款有30年，可以一直申報(bào)該項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除嗎？

　　不可以，《辦法》規(guī)定扣除期限不超過240個(gè)月。

10、二套住房貸款可以申請(qǐng)住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除嗎？

　　不可以

11、我有2個(gè)60歲以上老人贍養(yǎng)，每月贍養(yǎng)老人此項(xiàng)可以申報(bào)扣除的額度為？

　　2000/月